Налоговые льготы – определение разновидности функции

Понятие налоговых льгот. Их классификация

Согласно п. 3 ст. 21 НК РФ налогоплательщики могут использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством. Данное положение конкретизирует НК РФ, гласящий, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем объеме. Положение ч.1 ст.56 НК устанавливает, что нормы законодательства о налогах и сборах, дающие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.

Налоговые льготы – это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых отчислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения, налоговых трансфертов, налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.

Все налоговые льготы можно разделить на три группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента налога (объект, плательщик, ставка).

Кроме того, все налоговые льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы:

· личные и для юридических лиц;

· общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;

· безусловные и условные налоговые льготы;

· общеэкономические и социальные налоговые льготы.

Рассмотрим более подробно экономическое содержание первой из трех основных групп налоговых льгот – налоговые освобождения.

налоговая амнистия – освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций за это нарушение;

налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (участники войны, инвалиды и т.п.) применяется в основном по отношению к личным налогам;

возврат ранее уплаченных налогов, например авансовых платежей сверх суммы, превышающей фактический платеж, или излишне уплаченных налогов в связи с техническими ошибками в расчетах;

налоговые изъятия представляют собой выведение из обложения отдельных элементов объекта налога;

налоговые каникулы – это полное освобождение налогоплательщика от оплаты налога на определенный период времени;

понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Образование консолидированных групп налогоплательщиков также можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку оно направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Широко распространенной в развитых странах, но не применяемой в российской практике, формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия.

Она связана с общей системой дарственного регулирования движения национальных капиталов через границу.

Вторая группа, налоговые скидки, представляет собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. В эту группу входят:

необлагаемый минимум объекта налога, устанавливаемого с дохода физических лиц, и взимание налога с наследства и дарений;

другой налоговой скидкой являются налоговые вычеты – исключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов;

инвестиционные скидки следует выделить в самостоятельную категорию особой целевой направленности. Они предполагают вычеты налогооблагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога;

скидка «на истощение недр» широко применяется во многих странах. Она предоставляется предприятиям добывающей промышленности в размере дополнительных, по сравнению со среднеотраслевыми, расходов на добычу полезных ископаемых в старых истощенных месторождениях, что стимулирует разработчиков максимально извлекать из недр полезные ископаемые. В России также применяются платежи за пользование истощенных недр – с 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (разработка некондиционных, остаточных полезных ископаемых) по ставке 0 %.

Читать еще:  Выписка егрн: право на владение недвижимостью

Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники, выступает механизм ускоренной амортизации.

Это позволяет предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым. Сейчас в России ускоренная амортизация становится чуть ли не единственной чисто инвестиционной категорией.

Наиболее сложным элементом в системе налоговых льгот является третья группа – налоговый кредит. По этому вопросу нет достаточной определенности ни в действующем законодательстве РФ, ни в отечественной финансовой науке. В НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и односторонне определяется как изменение исполнения налогового обязательства на период от трех месяцев до года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита. А отсрочка налогового платежа отрывается от общего понимания налогового кредита. То есть в НК заужена сфера действия и налоговых льгот в целом и налогового кредита, как элемента их системы.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком. Порядок и условия предоставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которых четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.

Принципиальные возражения имеются к НК в части такой льготы, как целевой налоговый кредит. Согласно ст. 65 он мало отличается от отсрочки налогового платежа, разве что сроками (от трех месяцев до одного года) и ограниченным перечнем оснований. В этой связи следует отметить ограниченность сферы распространения, отсутствие целевой и стимулирующей направленности налогового кредита, установленного в НКРФ.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Понятие, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст.66 и 67 НК РФ, где он определен как изменение срока налога, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определённого срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Налоги могут быть и крупнейшими денежными оттоками, переживаемыми фирмой. Размер налогов определяется налоговым кодексом, часто дополняемым и изменяемым набором правил. В этом разделе мы рассмотрим ставки корпоративных налогов и способы их вычисления.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10221 – | 7589 – или читать все.

Основные функции и разновидности налоговых льгот

Дееспособные граждане Российской Федерации, которые заняты профессионально, осуществляют предпринимательскую деятельность, участвуют в сделках купли-продажи и т. д., должны оплачивать в бюджет страны налоги. Существует большое количество их видов. Но главное назначение всех налогов — пополнение и поддержание государственного бюджета.

Перечисляемые денежные средства идут на развитие здравоохранения, образования, содержание государственных органов. Именно поэтому так важно своевременно и в полном размере выплачивать налоговые взносы.

Но государство предоставляет определенным категориям граждан более лояльные условия налогообложения. Существует такой термин, как налоговые льготы. Они позволяют частично или полностью освободиться от обязательств по уплате пошлин. Рассмотрим их более подробно.

Что такое налоговые льготы?

Как уже было сказано выше, налоговые льготы — право определенной категории граждан освободиться от обязательств по уплате пошлин или же значительно снизить их размер. Этим правом можно воспользоваться в полной мере, а можно не прибегнуть ни разу. Каждый гражданин, который относится к категории льготников, решает сам, собирать ему необходимый пакет документов для получения более выгодных условий или платить по стандартным правилам.

Читать еще:  В какой суд подавать заявление на удержание алиментов

Основные функции налоговых льгот

Налоговые льготы выполняют следующие важнейшие функции:

  • Обеспечение социальной защиты граждан Российской Федерации.
  • Поддержка индивидуального предпринимательства и малого бизнеса.
  • Развитие производственной отрасли.
  • Улучшение финансового положения определенных категорий граждан.
  • Поддержка социального равенства.
  • Поддержка деятельности местных издательств (при налоговых льготах для средств массовой информации).

Кто может воспользоваться налоговыми льготами?

Воспользоваться льготами могут как физические (граждане), так и юридические (предприятия, организации) лица. Наиболее часто встречаются среди желающих получить законные льготы:

  • Пенсионеры.
  • Участники военных действий.
  • Инвалиды 1 или 2 группы.
  • Семьи военнослужащих.

Довольно часто гражданин даже не догадывается о полагающихся ему льготах и оплачивает налоги в стандартном режиме. Для того чтобы такие ситуации возникали как можно реже, перед перечислением пошлин обязательно проверьте списки льготников. Это можно сделать на официальном сайте налогового органа или в любом ближайшем его отделении.

Отчуждение права на налоговые льготы возможно только в двух случаях:

  • Добровольный отказ лица от получения более выгодных условий.
  • Изменение законодательства (Налогового кодекса Российской Федерации).

В остальных случаях эта процедура является незаконной и может привести к административной или уголовной ответственности.

Разновидности налоговых льгот

Существует несколько классификаций налоговых льгот. По групповой принадлежности они бывают:

  1. Для физических или юридических лиц.
  2. Общеэкономические или социальные.
  3. Внешнеэкономические. Основной их целью является стимулирование и поддержка процедуры экспорта товаров российского производства.

Также выделяют следующие виды налоговых льгот:

  1. Изъятие. Этот вид характеризуется снятием ответственности по уплате пошлин на отдельные объекты налогообложения. Рассмотрим простой пример — налог на доход. В случае изъятия он не будет облагаться пошлинами.
  2. Налоговые скидки. Они представляют собой сокращение размера пошлин. Схема действия этого вида довольно простая — льготник может значительно уменьшить размер налоговых выплат на общую сумму потраченных средств на те объекты, что поддерживаются и поощряются государством (образование, повышение квалификации, переподготовка кадра и т. д.)
  3. Освобождение. Представляет собой значительное понижение ставки или окладной суммы.

Подробнее рассмотрим такой вид, как освобождение. Он может иметь следующие проявления:

  • Значительное понижение ставки на налог.
  • Значительное уменьшение окладной суммы. Такое проявление является наиболее выгодным для плательщика, так как позволяет существенно сократить размер выплат.
  • Отсрочка или рассрочка. Такие методы применяются, если плательщик не может своевременно и в полном объеме внести пошлину. Отсрочка представляет собой сдвиг крайних сроков погашения задолженности. Рассрочка же — более выгодное для плательщика распределение долга.
  • Налоговый кредит. По своей сущности напоминает рассрочку или отсрочку, но обладает некоторыми отличительными качествами. Для получения такого кредита обязательно заключение договора. Налогоплательщик должен оплачивать и проценты по кредиту.
  • Налоговая амнистия. Представляет собой полный или частичный возврат ранее уплаченных в бюджет государства денежных средств.

Противоречивость льгот

Льготы имеют противоречивый характер. Налоговые льготы обладают как явными преимуществами, так и существенными недостатками.

К примеру, налоговые льготы значительно снижают размер поступающих в бюджет государства средств. Это является негативным аспектом для правительства. Льготы производятся в убыток бюджету, казна не пополняется, некоторые отрасли общественной жизни обеспечиваются не в полной мере.

С другой стороны, такие условия являются часто единственным шансом для многих граждан улучшить свое финансовое положение. Довольно большая часть населения Российской Федерации находится за чертой бедности. Несмотря на низкие заработные платы и уровень жизни, граждане должны оплачивать налоги, если заняты профессионально. Именно налоговые льготы позволяют им полностью или частично лишить себя ответственности по уплате пошлин.

Характер льгот в отношении общества также неоднозначен. С одной стороны, стимулируются многие отрасли современной жизни — индивидуальное предпринимательство, внешнеэкономическая деятельность, малый бизнес и т. д. С другой стороны, увеличивается число мошенников, которые используют незаконные методы получения льгот.

Более подробно об определении налоговых льгот, их основных функциях, разновидностях можно узнать в следующем видеоролике:

Итак, налоги являются неотъемлемой частью современной жизни. Они обеспечивают успешное функционирование всех сфер и социальных институтов общества. Без налогов нельзя представить функционирование здравоохранения, образования и многих других направлений.

Читать еще:  Какие виды льгот предоставляются военным ветеранам в 2020 году

Не все граждане Российской Федерации имеют возможность выплачивать налоговые пошлины в полном размере. Специально для таких категорий лиц было введено новое понятие — налоговые льготы. Они позволяют снизить размер взноса или полностью избавиться от него, улучшить собственное финансовое положение. Но, как и многие другие, это понятие носит противоречивый и относительный характер. Оно по-разному влияет на сферы общества и социальные институты.

31. Налоговые льготы: понятие, виды.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налогов для юридических лиц (реже физических). Все налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

– личные и для юридических лиц

– общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков

– общеэкономические и социальные налоговые льготы

1) изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

А) изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

Б) необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) — п. 28 ст. 217 НК РФ

2) налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

3) освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

А) понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов (подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

Б) уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет. См., например облигации академии квалифицированной зоны в США (фактически, проценты по облигации уменьшают налоговый оклад)

В) Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Г) Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. См. гл. 9 НК РФ, в которой речь идёт об инвестиционном налоговом кредите.

Ссылка на основную публикацию